Die Aufwendungen für den Umzug eines privaten Haushaltes sind grundsätzlich Kosten der privaten Lebensführung. Die steuermindernde Berücksichtigung der Aufwendungen kann jedoch ganz oder teilweise als Werbungskosten, Betriebsausgaben, Sonderausgaben oder außergewöhnliche Belastungen möglich sein. Hier kommt es auf die besonderen Umstände des einzelnen Sachverhaltes an.
1. Umzugsaufwendungen als Werbungskosten
Umzugskosten sind Werbungskosten, wenn der Umzug beruflich veranlasst ist. Die Aufwendungen können im Rahmen der Einkommensteuererklärung ggf. im Vorfeld auch bereits im Rahmen eines Antrags auf Lohnsteuerermäßigung steuermindernd geltend gemacht werden. Die berufliche Veranlassung ist vom Arbeitnehmer/Steuerpflichtigen glaubhaft zu machen. Die Aufwendungen sind zu belegen. Die Grenzen zwischen privater und beruflicher Veranlassung eines Umzuges sind nicht immer eindeutig. Die eindeutige und überwiegende berufliche Veranlassung des Umzugs muss somit schlüssig vorgetragen und belegt werden.
Typische beruflich bedingte Umzugsgründe:
a. Arbeitsplatzwechsel
- Wohnungswechsel in die Nähe des neuen Arbeitsortes
- Wohnungswechsel aus dem Ausland in die BRD zur Arbeitsaufnahme
- Wohnungswechsel wegen Aufgabe eines Arbeitsplatzes (Rückzug) im Ausland
- Wohnungswechsel wegen Aufgabe des beruflich veranlassten doppelten Haushalts
- Wohnungswechsel wegen Wechsel der Arbeitsstätte beim gleichen Arbeitgeber (Filialwechsel etc.)
b. Umzug in die Nähe des Arbeitsplatzes
Beim Wohnungswechsel – ohne Arbeitsplatzwechsel – in die Nähe des Arbeitsplatzes zur Verkürzung der Reisezeiten liegt ebenfalls eine berufliche Veranlassung vor. Die Zeitersparnis muss in diesem Fall arbeitstäglich mindestens eine Stunde betragen (BFH v. 06.11.1986 VI R 106/85). Bei verheirateten Ehegatten reicht es, wenn ein Ehepartner die Zeitersparnis von mindestens einer Stunde realisiert. Ein zusammenrechnen der Zeitersparnis beider Ehepartner ist nach herrschender Rechtsaufassung nicht möglich, da auch bei einer Zusammenveranlagung jeder Steuerpflichtige für sich betrachtet wird. Im Umkehrschluss kommt es demgemäß auch nicht zu einer Verrechnung, soweit ein Partner eine Zeitersparnis realisiert, sich aber bei dem anderen Ehepartner die Fahrzeit verlängert (BFH v. 26. 05.2003 – VI B 28/03).
c. Beginn oder Beendigung einer doppelten Haushaltsführung
Auch die zur Begründung oder Aufgabe eines beruflich bedingten zweiten Haushaltes anfallenden Umzugsaufwendungen stellen Werbungskosten dar. Das gleiche gilt bei einer späteren Aufgabe des ersten Haushaltes und Umzug der Familie an den Ort des bisherigen zweiten Haushaltes. Hinweis: Die Anwendung der Umzugskostenpauschale nach § 10 BUKG für Sonstige Auslagen ist in den Fällen der Doppelten Haushaltsführung nach LStR 9.11 nicht möglich. Die tatsächlichen Aufwendungen müssen nachgewiesen werden.
d. Umzug liegt im Arbeitgeberinteresse
Eine berufliche Veranlassung liegt auch vor, soweit der Umzug im Interesse des Arbeitgebers erfolgt (Dienstwohnung, Hausmeisterwohnung etc.). Es spielt hierbei keine Rolle, ob es sich um den beruflich bedingten Ein- oder Auszug (Beendigung des Arbeitsverhältnisses) handelt (z.B.: Räumung der Hausmeisterwohnung bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses).
e. Umzug zur Aufnahme einer zweiten Berufsausbildung
Die Aufwendungen für eine weitere Berufsausbildung (z.B. Masterstudium nach Lehrabschluss oder Abschluss eines Bachelor-Studiums) können als vorweggenommene Werbungskosten geltend gemacht werden, soweit ein hinreichender Zusammenhang mit einer späteren beruflichen Tätigkeit besteht. Hierzu zählen ebenso die hieraus bedingten Umzugsaufwendungen (doppelte Haushaltsführung, Rückumzug etc.).
Sonderfälle:
a. Umzug in die gemeinsame Wohnung mit dem Lebenspartner/Ehegatten
Das im Rahmen eines beruflichen Arbeitsplatzwechsel/Wohnungswechsels zeitgleich mit dem neuen Lebensgefährten/Ehepartner erstmals ein gemeinsamer Haushalt begründet wird, steht dem steuerlichen Werbungskostenabzug nicht entgegen (FG Düsseldorf, 06.09.1977, XV/X 232/74).
b. Umzug zum Arbeitsplatz nach einer Ehetrennung
Auch wenn der Arbeitnehmer scheidungsbedingt eine neue Wohnung sucht und diese dann in der Nähe seines Arbeitsplatzes wählt und damit die geforderte Wegzeitersparnis realisiert, ist der Abzug der Aufwendungen als Werbungskosten möglich (vergl. BFH 23.03.2001, VI R 175/99).
c. Umzug ins Eigenheim
Der Umzug ins Eigenheim steht der steuerlichen Betrachtung eines Umzuges in eine Mietwohnung nicht grundsätzlich entgegen. Soweit mit dem neuen Wohnort ein Arbeitsplatzwechsel in Verbindung steht oder die geforderte Arbeitswegersparnis von einer Stunde realisiert wird, sind die Umzugsaufwendungen als Werbungskosten steuerlich abzugsfähig (BFH 21.02.2006 IX R 79/01).
d. Umzug ins Ausland/Rückumzug ins Inland
Die Aufwendungen für einen beruflich bedingten Umzug ins Ausland sind dann nicht als Werbungskosten abzugsfähig, wenn aufgrund des Auslandsumzuges später steuerfreie ausländische Einkünfte erzielt werden. Im Gegenzug sind die Umzugsaufwendungen ins Inland zur Aufnahme einer beruflichen Tätigkeit im Inland steuerlich als Werbungskosten abzugsfähig (BFH 04.12.1992. VI R 11/92). Dies gilt auch, wenn ein Auswanderer arbeitsbedingt (Aufnahme einer Tätigkeit) wieder nach Deutschland zurückgekehrt. So entschied das FG Niedersachsen mit Urteil vom 30. 4.2012, Az. 4 K 6/12.
2. Umzugsaufwendungen als Betriebsausgaben/Arbeitgebererstattung des Aufwands
Umzugskosten sind Betriebsausgaben, wenn der Umzug betrieblich veranlasst ist. Darüber hinaus kann das Unternehmen die als Werbungkosten steuerlich abzugsfähigen beruflich veranlassten Umzugsaufwendungen eines Arbeitnehmers steuer- und sozialversicherungsfrei erstatten (§3 Nr.13, §3 Nr. 16 EStG). Per Saldo ist dies für den Arbeitnehmer, wie für den Arbeitgeber die kostengünstigste Variante, da sowohl Steuer- wie auch Sozialversicherungsbeiträge gespart werden und somit die finanzielle Belastung (Mehr Netto vom Brutto) reduziert wird. Der Arbeitgeber hat die, dem Arbeitnehmer steuerfrei erstatteten, Umzugsaufwendungen zu belegen (Belege des Arbeitnehmers), diese Belege zu den Lohnunterlagen zu nehmen und entsprechend aufzubewahren (R 9.9 Abs. 3 LStR).
3. Umzugsaufwendungen als Sonderausgaben und außergewöhnliche Belastung
Wohnungswechsel können durch den Wunsch nach Vergrößerung/Verkleinerung der Wohnung, Wechsel des Umfeldes, familienbedingten Wegzug, Scheidung etc. und auch unabwendbare Ereignisse (Hochwasserkatastrophe) dem Grunde nach privat und nicht beruflich veranlasst sein.
Die Aufwendungen für einen ausbildungsbedingten Umzug zur Absolvierung eines Erststudiums/einer ersten Berufsausbildung können Sonderausgaben im Rahmen des § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG darstellen und im Rahmen der Höchstbeträge für den Sonderausgabenabzug (6.000 €) nach den gleichen Regeln wie für den beschriebenen Werbungskostenabzug geltend gemacht werden.
Umzugskosten, die zwangsläufig sind und denen man sich nicht entziehen kann, können auch steuerlich absetzbare außergewöhnliche Belastungen im Sinne von § 33 EStG darstellen. Die Maßstäbe sind hierbei sehr eng an der Gesetzesnorm auszulegen. Infrage kommt ein Umzug wegen einer Katastrophe wie Hochwasser, Brand etc. aber auch wegen einer Krankheit oder körperlichen Behinderung (Vergl. FG BW v. 14.09.2007 / 8 V 49/06).
4. Steuermindernde Geltendmachung privat veranlasster Umzugsaufwendungen im Rahmen der haushaltsnahen Dienst- und Handwerkerleistungen gem. § 35a EStG
Ist der Umzug privat veranlasst, können die belegten Speditionskosten und die im Haushalt erbrachten Handwerkerleistungen im Rahmen der Steuerabzugsbeträge für haushaltsnahe Dienst- und Handwerkerleistungen nach § 35a EStG steuermindernd berücksichtigt werden. Dies in Form eines Steuerabzugsbetrages in Höhe von 20 %, der per Banküberweisung bezahlten Speditionsrechnung (ohne Materialanteile/max. 4.000 €).
5. In welcher Höhe können Umzugsaufwendungen geltend gemacht werden?
Soweit der steuerliche Abzug zulässig ist, können die Umzugsaufwendungen in angemessener Höhe geltend gemacht werden. Gem. Abschnitt R 9.9 Abs. 2 der Lohnsteuerrichtlinien können die tatsächlichen Aufwendungen als Werbungskosten/Betriebsausgaben grundsätzlich bis zu der Höhe geltend gemacht werden, die nach dem Bundesumzugskostengesetz (BUKG) und der Auslandsumzugsverordnung (AUV) für öffentliche Bedienstete gewährt wird.
6. Wann entsteht der Umzugsaufwand?
Der Aufwand entsteht im Jahr der Zahlung der Rechnung/des Geldabflusses.
Was sind Umzugsaufwendungen? – Checkliste zu den üblichen Umzugsaufwendungen!
Umzugsaufwendungen sind alle Aufwendungen, die durch einen Wohnungswechsel/Umzug veranlasst sind. Soweit die Umzugskosten steuerlich als Werbungskosten oder Betriebsausgaben abzugsfähig sind, können die Umzugsaufwendungen bis zur Höhe der Regelungen nach dem BUKG (Bundesumzugskostengesetz) geltend gemacht werden.
Hier ist zu unterscheiden zwischen belegten Einzelaufwendungen, die in voller Höhe geltend gemacht werden können und den sogenannten sonstigen Umzugsaufwendungen.
Einzelaufwendungen des Umzugs:
- Transport-/Beförderungskosten/Fahrtkosten (§ 6 BUKG)
Die Auslagen für die Beförderung des Umzugsgutes (Wohnungseinrichtung, bewegliche Gegenstände, Haustiere etc. im angemessenen/üblichen Umfang) aller Personen die im gemeinsamen Haushalt mit dem Steuerpflichtigen wohnen. Hierbei kann es sich auch um die mit im Haushalt lebende Mutter oder anderer Verwandte (bis zum vierten Grad) handeln. Typische Aufwendungen sind die Transportkosten der Spedition. Aber auch die Fahrt im eigenen Pkw, im Mietwagen oder dem ausgeliehenen Transporter gehören hierzu. Soweit keine Einzelkosten belegt werden können, kann der Km-Pauschbetrag in Höhe von 0,30 € je gefahrenen Km angesetzt werden. Beförderungsauslagen können auch durch Mehrfachfahrten entstehen. Hierzu gehören auch die Fahrten zur Auswahl und Besichtigung der neuen Wohnung und zur Vorbereitung und Durchführung des Umzuges
Als weitere umzugsbedingte Reisekosten kommen auch die Verpflegungsmehraufwendungen im Rahmen der Pauschbeträge für Dienstreisen und etwaige Übernachtungskosten für alle Haushaltsangehörige in Frage.
- Kosten der Wohnungsbeschaffung
Auch die Reisekoten zur Wohnungsbesichtigung und Wohnungsübergabe gehören zu den beruflich bedingten Umzugsaufwendungen. Das gleiche gilt für anfallende ortsübliche Makler-und Inseratsgebühren. Makleraufwendungen zur Anschaffung eines Eigenheims gehören jedoch grundsätzlich nicht zu den umzugsbedingten Aufwendungen. Eine Ausnahme davon lässt die BFH-Rechtsprechung zu, wenn es zu dem geplanten arbeitsbedingten Umzug aus beruflichen Änderungsgründen dann doch nicht kommt (vergebliche Aufwendungen BFH 24.05.2000 VI R 147/99).
- Mietentschädigung/doppelte Mietzahlungen (§ 8 BUKG)
Soweit wegen der einzuhaltenden Kündigungsfrist oder des Umzugsaufwandes es zu doppelten Mietzahlungen kommt (Mietzahlungen für zwei Wohnungen im gleichen Zeitraum), kann der Mietaufwand für die bisherige Wohnung als Umzugsaufwand berücksichtigt werden. Das gleiche gilt für eine Garage. Der Arbeitgeber kann eine Mietentschädigung nach der ortsüblichen Vergleichsmiete für ein Haus oder eine Eigentumswohnung gewähren, die wegen des beruflich bedingten Umzugs nicht mehr genutzt werden kann und zeitgleich eine neue Wohnung angemietet/erworben werden musste (max. zwölf Monate).
Sonstige Umzugsaufwendungen/Umzugsauslagen:
Bei den übrigen umzugsbedingten Aufwendungen handelt es sich um sogenannte „Sonstige Umzugsaufwendungen“. Der Abzug für sonstige Umzugsaufwendungen ist gegen Einzelnachweis teilweise oder vollständig möglich. Anstelle des Einzelnachweises zu den sonstigen Umzugsauslagen können auch die Pauschbeträge für Sonstige Umzugsauslagen steuermindernd geltend gemacht werden:
Hinweis: Für Umzüge ab dem 01.06.2020 wurde die Umzugskostenpauschale aufgrund des „Besoldungsstrukturenmodernisierungsgesetzes“ grundlegend geändert.
Pauschbetrag für sonstige Umzugsauslagen (§ 10 BUKG):
BMF-Schreiben vom 28.12.2023 IV C 5 – S 2353/20/10004
| gültig: |
ab 01.06.2020 |
ab 01.04.2021 | ab 01.04.2022 |
ab 01.03.2024 |
| Berechtigte |
860 € |
870 € | 886 € | 964 € |
| jede andere Person* |
573 € |
580 € | 590 € |
643 € |
| umzugsbedingter Unterricht |
1.146 € |
1.160 € | 1.181 € |
1.286 € |
| Berechtigte ohne Wohnung | 172 € | 174 € | 177 € |
193 € |
*Ehegatte, der Lebenspartner sowie die ledigen Kinder, Stief- und Pflegekinder, die auch nach dem Umzug mit dem Berechtigten in häuslicher Gemeinschaft leben
Wer am Tag vor dem Einladen des Umzugsguts keine Wohnung hatte oder nach dem Umzug keine eigene Wohnung eingerichtet hat (§ 10 Abs. 2 BUKG), kann ebenfalls eine Pauschale ansetzen.
Bei einem beruflich bedingten doppelten Umzug innerhalb von fünf Jahren, erhöhen sich die Pauschbeträge um 50 % (§ 10 Abs. 6. BUKG)
Anstelle der Pauschbeträge lässt die Finanzverwaltung auch die nachgewiesenen Einzelaufwendungen ganz oder teilweise – nach Abzug eines Eigenanteils oder eines Verbesserungsanteils – zu. Die Regelungen hierzu sind nicht eindeutig. Bei einer umzugsbedingten Neuanschaffung eines Elektroherdes, weil mangels Gasanschluss der bisherigen Gasherd nicht mehr verwendet werden kann, erfolgt die Anrechnung der Neuanschaffungskosten nur bis 2/3 des belegten Aufwands. Die Aufwendungen zur Montage neuer Küchenmöbel/Einbauküche werden in der Regel nicht zum Werbungskostenabzug zugelassen. Im Einzelfall sollten die Aufwendungen belegt und steuerlich in voller Höhe geltend gemacht werden, soweit die Pauschbetragsregelung nicht einfacher und günstiger anzuwenden ist.
Typische Umzugsaufwendungen und Sonstige Umzugsauslagen sind:
Änderungskosten:
- Anschluss und Anpassung sämtlicher Haushaltsgeräte an die neue Wohnung wie:
- Anschluss von Heizungs-, Sanitär- und Elektrogeräten
- Neuanschaffung von Geräten wegen Wechsel der Energiequelle (Gas/Elektro)
- Anschluss von Fernsehgeräten, Sat-Antennen etc.
- Anpassung von Gardinen und Möbel an die neue Wohnung
- Umschreibegebühren für Personalausweis, Reisepass, Kraftfahrzeuge inkl. der Kfz-Kennzeichen, Telefonanschlüsse etc.
- Auslagen für neue Schulbücher der Kinder etc.
Einlagerungskosten für Möbel:
Sind Möbel bis zur Findung einer neuen Wohnung am Arbeitsort einzulagern, so stellen die Einlagerungskosten keine Umzugsaufwendungen dar (vergl. BFH 21.09.2000, IV R 78/99). Dies sollte im Einzelfall überprüft und dargestellt werden.
Maklergebühren:
Maklergebühren für die Vermittlung einer Mietwohnung nicht für Wohneigentum
Mietwagenkosten:
Gegen Nachweis der Mietkosten.
Reisekosten:
Wie beschrieben inkl. Verpflegungsaufwendungen nach den Pauschbeträgen hierzu.
Transportkosten:
Transportkosten sind zu belegen und können vollumfänglich berücksichtigt werden. Hierzu zählen auch Trinkgelder (Hilfsbeleg) für das Transportpersonal.
Trinkgelder:
Trinkgelder für Hilfspersonal beim Umzug oder die Spediteure
Unterrichtskosten:
Umzugsbedingte Unterrichtskosten für Kinder (Nachhilfe etc.) bis zur Höhe der Höchstwerte gem. nachfolgender Tabelle zu den Pauschbeträgen sonstiger Umzugsaufwendungen
Umschreibegebühr – Siehe Änderungskosten
7. Wie können die Renovierungskosten nach und/oder vor dem Umzug zur Steuerminderung führen?
Auch die Lohnanteile, Maschinenstunden und Fahrtkosten von Handwerkerleistungen für die Renovierung der bisherigen und der neuen Wohnung können zur Steuerminderung nach § 35a EStG (Haushaltsnahe Dienst- und Handwerkerleistungen) führen. Hier ist der Höchstbetrag auf 20 % von 6.000 € = 1.200 € begrenzt. Voraussetzung für den Steuerabzug ist grundsätzlich, dass die Rechnungen per Banküberweisung bezahlt werden. Diese Regelungen gelten ebenso beim Einzug in die eigenen vier Wände (Eigentumswohnung/Einfamilienhaus).
Fundstellen:
BMF-Schreiben vom 21.09.2018 IV C 5 – S 2353/16/10005
BUKG – Bundesumzugskostengesetz
§ 3 Nr. 13, § 3 Nr. 16 EStG – zur steuerfreien Arbeitgebererstattung von Umzugskosten
§ 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG – erstmalige Berufsausbildungskosten
§ 35a EStG zum Steuerabzug von Aufwendungen für haushaltsnahe Dienst- und Handwerkerleistungen.
BFH v. 6.11.1986 VI R 106/85, BFH v. 26. 5. 2003 – VI B 28/03 – zur mind. einstündiger Zeitersparnis
BFH 23.2.2001, VI R 175/99 – zum Umzug im Wege eine Ehescheidung
letzte Aktualisierung: Januar 2024